С нами работают


Техническое задание на проведение аудита: система и принципы

Аудит ― в самой узкой трактовке этого слова ―– комплекс проверочных работ по оцениванию работы организации, ее бухгалтерской отчетности. В результате чего делается заключение о том, насколько положение дел соответствует действительности. В ряде случаев еще может идти речь об анализировании налоговых обязательств.
Более широкое понятие обозначает аудиторский контроль и проверку любых процессов и видов деятельности. Другими словами, может быть аудит энергетический, промышленный, строительный, экологический и т.д. Чаще всего речь идет о финансовой проверке того или иного вида деятельности.

Немного истории

Как ни странно это прозвучит, но аудиторские действия существуют порядка десяти тысяч лет. Именно такие выводы сделали ученые-археологи, обнаружив в пещере, найденной в Сахаре, наскальные рисунки, говорящие о том, что древние племена вели свой финансовый учет материальных ценностей. В роли последних выступали бивни добытых мамонтов.

Помимо этого, найдено огромное множество глиняных табличек стран Древнего Востока, самые древние из которых датированы третьим тысячелетием до нашей эры. Там учитывалось количество полученной шерсти, зерна, изготовленного кирпича, приобретенного скота и т.д. Древние римляне назначали на должности контроля государственных финансов специально уполномоченных лиц – квесторов. Они также занимались расследованием финансовых преступлений.

По мере развития человеческой цивилизациями росла и усложнялась аудиторская система. Разработка аудиторских стандартов международного плана началась в 70-х годах прошлого века. Сегодня данные стандарты применяются практически по всех странах мира, иногда с небольшими модификациями, в том числе и в России.

Современные реалии

Те стандарты по аудиту, которые действуют в нашей стране, не вполне совпадают с международными, но в то же время к ним достаточно близки. Одновременно с этим деятельность по аудиту в России имеет свою специфику в зависимости от особенностей ведения местного бизнеса.
  1. Во всем мире основным стимулом для начала аудиторской деятельности является конфликтная ситуация между собственником бизнеса и наемным менеджером. Хозяин заинтересован в прозрачности и контроле над делами, которые ведет наемный служащий. Поэтому может потребоваться независимая оценка. В нашей стране применить схему собственника и топ-менеджера можно только к крупным компаниям. Мелкий и средний бизнес в основном ведет сам хозяин. В связи с этим возможен только обязательный аудит.
  2. Наиболее востребованными сегодня являются смежные с аудитом услуги, к примеру, в налоговой области.
Аудит ― понятие и цели

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности должна проводиться независимой организацией, специализирующейся на контрольных мероприятиях подобного рода. В результате должно быть получено заключение специалистов о степени достоверности отчетности. Осуществляется в силу следующих обстоятельств:
  1. Важность получения точной отчетности по бухгалтерии для того, чтобы могли принять решение потенциальные или реальные инвесторы, собственники предприятия, государственные органы и другие заинтересованные пользователи.
  2. Вероятность искажения бухгалтерской документации по ряду причин (неоднозначная трактовка фактов хозяйственной деятельности или пристрастность составителей).
  3. Невозможность оценить достаточность отчетности бухгалтерии большинством заинтересованных лиц в силу затрудненного доступа к первичным документам и недостаточного владения спецификой предмета.
Органы, к которым имеет отношение аудит
  • Счетная палата.
  • Государственное казначейство.
  • Министерство по налогам и сборам. Министерство финансов по государствен
  • ным региональным расходам.
  • Центральный банк.
  • Таможня.
Степень отношения к вышеперечисленным организациям обозначает, что заключение аудита от проверки данных органов не освобождает. В некоторых случаях аудиторские проверки организуются по запросу суда, оплата идет за счет федерального бюджета. Затем она компенсируется в счет имущества предприятия. В данной ситуации аудиторы не имеют права кому-либо предоставлять полученные сведения, кроме судебных инстанций.

Проверка осуществляется на договорной основе, при этом должна быть сохранена конфиденциальность сведений, как о самом предприятии, так и итогах проверки.

Цели аудита

Основная цель – независимая оценка деятельности организации/предприятия в соответствии с российским законодательством. Степень точности проверенных отчетов должна быть такой, чтобы на их основании пользователи имели возможность принимать правильные решения и делать верные выводы.

Для достижения поставленной цели аудитору необходимо решать следующие задачи:
  1. Установить соответствие отчетных документов законодательным требованиям, регулирующим порядок их составления.
  2. Определить фактическое положение вещей.
Рассматривать аудит можно с внешней стороны ― как независимую процедуру, опирающуюся на закон об аудиторской деятельности. С внутренней ― это функциональная служба, организованная на предприятии администрацией или собственниками.

Классификация аудита

Обязательный ― согласно статье закона аудиторской деятельности. Это непременная проверка, которая осуществляется ежегодно. Обязателен для предприятий организационной формы ОАО, а также кредитных, инвестиционных или страховых организаций. Если предприятие не проходит обязательный для него аудиторский контроль, то на него накладывают штраф.

Как выглядит техническое задание на проведение аудита

  1. Указывается наименование услуги (например, проведение ежегодной аудиторской проверки бухгалтерской отчетности компании).
  2. Объем услуг (за какой отчетный период проводится аудит).
  3. Место оказания услуг.
  4. Сроки (как правило, проверка за год считается с даты подписания договора не меньше 274 дней). В это срок входит предоставление отчета проверки, в том числе и в письменной форме за каждый отчетный период.
  5. С какой целью будут использованы результаты проверки (например, применение полученных сведений для принятия решений в области управления).
  6. В каком виде предоставляются аудиторские услуги.
  7. Условия оказания услуг (перечисляются основные критерии и пункты, которые будут использованы аудиторами для выполнения поставленной задачи).
  8. Реквизиты и основная информация по организации (правовая форма, период деятельности, особенности, наличие филиалов, число сотрудников, основные виды деятельности, форма бухгалтерской отчетности, денежные средства и пр.).
  9. Требования к оказанию сопутствующих услуг (как правило, речь идет о консультациях, связанных с проводимой проверкой).
  10. Общие требования по оказанию услуг (в том числе и к качеству).
  11. Этапы оказания услуг.
  12. Процедура сдачи и приемки результата проверки.
  13. Требования к составлению аудиторской формы заключения по предприятию.
Аудит техническое задание для обязательной аудиторской проверки

Основные задачи в данном случае будут такими:
  • Оценка общего порядка составления и представления бухгалтерской документации.
  • Определение соответствия сведений, отраженных в отчете, принятым законодательным формам для документов подобного рода, которые могут оказать существенное влияние на принятие решений пользователями, заинтересованными в результатах отчета.
  • Оценка обоснованности политики учета, принятой на предприятии.
  • Проверка обоснованности оценочных элементов отчета.
  • Контроль полноты и достоверности сведений о прошедших событиях и хозяйственных операциях.
Документ оформляется в виде таблицы, куда входят основные пункты аудиторской проверки (задачи/объекты аудита, виды работ, процедуры проверки, лответственный исполнитель, рабочие документы).
  1. Проверяется выполнение рекомендаций аудиторов за истекший период. На этом этапе изучаются документы, чтобы определить, исправлены ли недочеты и ошибки в документах, указанные ранее.
  2. Проверка документов учредительных и организационных на соответствие действующему законодательству, видам деятельности, прописанным в уставе, факта регистрации, схемы управленческих процессов.
  3. Правовая экспертиза деятельности компании. На этой стадии проверяется наличие лицензий, трудовых договоров, анализ контрактов и пр.
  4. Оценка правовой деятельности компании в соответствии с действующими законодательными нормами. 
  5. Анализ систем внутреннего контроля, учетных процессов и политики. Сюда входит изучение системы документооборота, соблюдение инвентаризационных правил и т.д.
  6. Проверка основных средств. Речь в данном случае идет об аудите соблюдения порядка прав регистрации имущества, земельных участков, системы бухгалтерского учета, доходных вложений в материальные ценности и т.д.
  7. Нематериальные активы. Все операции по существу проверяются так же, как и при аудите основных средств.
  8. Проверка незавершенного строительства, и капитальных вложений. Здесь анализируются бухгалтерские документы по долгосрочным вложениям, порядок оформления документов и т.д.
  9. Аудит финансовых вложений долгосрочного плана. Осуществляется проверка соответствующей документации, системы документооборота, обоснованности внесения изменений в первоначальную стоимость долгосрочных финансовых вложений.
  10. Проверка отложенных активов налоговых. Изучаются соответствующие бухгалтерские документы.
  11. Аудит прочих активов вне оборота.
  12. Аудиторская проверка материально-производственных запасов. Проверяется правильность ведения аналитического учета, порядка формирования стоимости по незавершенному производству и многое другое.
  13. Проверка НДС относительно приобретенных ценностей.
  14. Аудит дебиторской задолженности: проверка ведения финансовой документации и т.д.
  15. Аудит краткосрочных вложений. Выполняется в том же порядке, что и для долгосрочных.
  16. Аудит денежных средств. Полномасштабная проверка банковских и финансовых отчетных документов. 
  17. Аудит расчета с сотрудниками (по заработной плате).
  18. Проверка расчетов с подотчетными лицами – анализ правильности оформления документов и достоверности представленных в них сведений.
  19. Аудит добавочного, уставного, резервного капитала и т.д.
Список задач при необходимости может быть дополнен и расширен. Каждый пункт подразумевает большой спектр мероприятий, который можно себе представить на конкретном примере, приведенном ниже.

Аудит материально-производственных запасов

Целью проверки, которую проводит аудитор в данном случае, является получение информации о достоверности показателей в таких статьях бухгалтерской отчетности, как «запасы». А также о том, насколько соответствует данная методика налогообложения и учета по материально-производственным ценностям, действующим на территории РФ нормативным документам.

Проверочные мероприятия направлены на существенность и структурные особенности контроля и системы бухгалтерского учета. Там, где количество запасов довольно существенно, данный вид аудита считается основным. Во время проверки специалист должен установить:
  1. Факт существования материально-производственных запасов.
  2. Все ли операции, которые с ним и осуществлялись, представлены в отчетной документации.
  3. Есть ли у данной организации права собственности на рассматриваемые запасы, и являются ли суммы, заявленные задолженностью ― финансовыми обязательствами.
  4. Проверка правильности процедуры оценки материально-производственных запасов и обязательств, которые с ними связаны.
  5. Определение, насколько верными были выбранные и используемые принципы учета запасов.
Документами, на основании которых проводится настоящий вид проверки, являются:
  • Нормативы по приему, учету, хранению и отпуску материальных ценностей.
  • Приказ учетной политики.
  • Первичная документация относительно проведения операций с материально-производственными запасами.
  • Материалы организационно-правового характера.
  • Бухгалтерские документы и регистры, учитывающие материально-производственные запасы.
В самом начале проведения контрольных мероприятий аудитор должен получить сведения о выбранных методах и способах осуществления проверки на данном конкретном участке. Приказ по учетной политике должен отражать следующие сведения о методологических аспектах:
  1. Границы между основными, а также малоценными предметами сферы материально-производственных запасов, включая те, что быстро изнашиваются.
  2. Варианты начисления амортизации запасов материально-производственного цикла.
  3. Порядок приобретения или учета данных запасов.
  4. Методы оценки запасов в зависимости от вида при процедуре списания.
Еще нередки случаи, когда администрация предприятия не уделяет должного внимания важности сведений, содержащихся в учетной политике. А между тем от выбора принципов учета зависит финансовый результат. К слову, это открывает пути к возможным злоупотреблениям и нарушениям. В числе тех, что чаще всего встречаются в этой области, ― несоблюдение либо непоследовательность использования выбранных способов учета.

Первичные документы при операциях с материально-производственными ценностями

Оформление первичных бумаг зависит от той категории, к которым относятся материально-производственные ценности, находящиеся на балансе организации. В первую очередь в этих документах должны присутствовать все нужные реквизиты. В эту группу можно включить:
  • Акты приемки/списания запасов.
  • Приходные квитанции.
  • Лимитно-заборные карты.
  • Накладные (в том числе и товарно-транспортные).
  • Складские учетные карточки.
  • Материальные и товарные отчеты.
Аудитор может получить необходимую информацию из разговоров с персоналом предприятия по самым различным пунктам: изменения руководящей структуры, систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, содержание с итогами которых вносятся в рабочие документы. Сведения о проверке операций с материально-производственными запасами можно найти в бухгалтерских отчетах по предприятию и бухгалтерских регистрах. Там имеются специальные разделы, где сгруппированы все нужные показатели.
(495) 225-44-52 бесплатная консультация